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美國銷售營業稅


  銷售稅是美國州和地方政府對種類商品及勞務按其銷售價格的一定比例課征的一種稅。美國的銷售稅是在19世紀營業稅的基礎上演變過來的。1921年,西弗尼亞州率先開征零售銷售稅。那時的零售銷售稅是對一切工商業的銷售收入額征收,稅率很低。目前,全美國已有46個設置了銷售稅,銷售稅已成為州政府的主要財政收入來源,占州政府稅收收入的40%以上。
美國地方政府也征收銷售稅。銷售稅包括普通銷售稅和零售銷售稅。普通銷售稅以從事工商經營的個人或者企業為納稅人,以出售商品的銷售收入或勞務收入作為課稅對象,采用比例稅率。在美國開征普通銷售稅的州之間差異及變化較大。普通銷售稅以商品或勞務流轉的全過程為征稅環節,實行從生產到消費每流轉一次,就征收一次稅的原則。普通銷售稅的免稅范圍包括種子、化肥、保險費等。
零售銷售稅亦稱特種銷售稅,是對商品零售環節的零售額所征收的一種稅。美國稅法規定,零售業者可以在商品售價之外標明應納稅額,作為商品的賣價。這表明,雖然稅法規定零售業者是納稅人,但實際上稅負通常由購買者負擔。零售銷售稅實行差別比例稅率,各州規定不盡相同,最高稅率達到10%。
 
  美國的銷售稅由州政府和地方政府征收,聯邦政府不征收銷售稅。
  (1)納稅人
  在美國從事有形動產銷售、提供某些與該銷售活動密切相關的輔助性勞務的零售商是銷售稅的納稅人。美國大約有40000多家零售商(商店或其他銷售者)在銷售有形動產及提供相關勞務時對消費者一并征收州銷售稅和地方銷售稅,即按照州銷售稅稅率和地方銷售稅率合并的稅率征收銷售稅。根據各地的規定,零售商可以把征收的銷售稅繳納給州稅務局,然后由州稅務局把屬于地方政府的銷售稅轉付給地方稅務局;零售商還可以向州稅務局和地方稅務局分別繳納所征收的銷售稅。
  如果銷售者與某地有“關聯”(nexus),即在該地實質性存在(substantial physical presence),那么該銷售者就必須在銷售貨物時對消費者征收銷售稅。通常認為,銷售者為了經營之目的在某地有臨時居住或長期居住的個人(包括雇員、服務人員、獨立銷售或服務代理商),或者是在某地有財產(包括存貨、辦公室以及倉庫),那么該銷售者就與該地有“關聯”。但是,目前各地對“關聯”的定義并不完全一致,從而使跨州經營在銷售稅方面產生了很多問題。
 
  (2)征稅對象、稅率
  銷售稅是對最終消費的有形動產和某些服務征收的稅。第一,由于是對最終消費的有形動產征收,因此對不動產、股票債券等無形資產不征收銷售稅。第二,由于是對最終銷費的有形動產征收,因此銷售稅是在零售環節征收,不適用再銷售或用于后續加工的銷售。大多數州對零售的定義非常廣泛,賒買、分期付款銷售、折價銷售以及交換都屬于零售的范圍。第三,并不是所有最終消費的有形動產都要繳納銷售稅。在這方面,各州有不同的免稅規定。通常,對食品、衣服、藥品、農用貨物以及制造業所用貨物一般不征收銷售稅。第四,從銷售稅的歷史看來,通常是不對勞務征收銷售稅的,但是,近幾年很多州擴大了銷售稅的征收范圍,把諸如與銷售密切相關的輔助性勞務納入了銷售稅的征收范圍。第五,各州對銷售稅稅基的規定各不相同,有的是對零售商的流轉額征收,有的名義上是對購買者征收,有的是兩種方法皆采用。征收銷售稅采用不同的稅基,會對如何在發票、賬單和收據上反映銷售稅稅額產生影響。另外,盡管各州對銷售折扣采取了不同的處理辦法,但是銷售稅采用不同的稅基還是會對計算銷售折扣額產生影響。
  由于各州只具有在本州的稅收管轄權,因此,除非其他州的銷售活動與本州有實質性聯系的以外,一般是不能對州界以外的銷售活動征收銷售稅。該原則導致很多人為了逃避銷售稅而從其他州的零售商那里購買無形動產,尤其是在實行對購買者征收銷售稅而不對零售商征收消費稅的州更是如此。鑒于此種情況,很多州都試圖對州以外的賣主征收銷售稅,但是高級法院一直不同意此種做法。為了解決這個問題,很多州都開征了與銷售稅并行的使用稅,主要是對在其他州購買的,在本州使用、貯藏或進行其他消費的動產征收。對個人而言,很容易逃避使用稅,而且常常不會受到處罰。對企業而言,從其他州購買用于再銷售的貨物無需繳納使用稅,但從其他州購買的設備則要繳納使用稅。
  美國各州采用的銷售稅稅率各不相同。除阿拉斯加、特拉華、蒙大納、新罕布什爾和俄勒崗五個州不征收銷售稅以外,其他州都在州一級征收一般銷售稅。特別值得注意的是,盡管阿拉斯加、特拉華、蒙大納、新罕布什爾和俄勒崗五個州不在州一級征收銷售稅,但這些州內的有些地方政府還是要征收地方銷售稅,另外,有的州還對特殊的產品和服務征收銷售稅。


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